汇兑损益
一、汇兑损益结转的范围
（一）企业持有的货币资金（现金、银行存款）
（二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）
（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇
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序号 |
结转范围 |
涉及科目 |
汇兑损益结转科目 |
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1 |
货币资金 |
现金 |
财务费用－汇兑损益 |
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银行存款 |
财务费用－汇兑损益 |
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2 |
以可确定金额的外币货币收取的资产 |
应收账款 |
财务费用－汇兑损益 |
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财务费用－汇兑损益 |
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3 |
以可确定金额的外币货币偿付的负债 |
应付账款 |
财务费用－汇兑损益 |
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其他应付款 |
财务费用－汇兑损益 |
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长期借款/短期借款 |
财务费用－汇兑损益 在建工程 |
二、汇兑损益产生的情形
（一）兑换外币
（二）会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整
（三）外币报表折算
三、汇兑损益结转的时间
（一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益
（二）期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转
四、期末汇兑损益结转步骤
（一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价
（二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额
（三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额
（四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益
五、通过T形账户举例
★ 8月美元记账汇率：月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68
银行存款－资本金户（美元） 银行存款－一般户（美元）
期初余额： 期初余额
USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000
本月发生额： 本月发生额： 本月发生额： 本月发生额：
⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7
=3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00
⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0
=2,019,000.00 =280,000 =8,169
本月发生额合计： 本月发生额合计： ⑥USD60,000*7.0
USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00
RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0
汇兑损益前期末余额： =1,960,000.00
USD1,100,000 本月发生额合计： 本月发生额合计：
RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00
结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00
期末余额 汇兑损益前期末余额：
USD1,100,000 USD488,803.00
RMB7,348,000 RMB3,422,621.00
汇兑损益＝1,100,000*6.68-7,569,000=221,000.00 结转汇兑损益RMB157,416.96
期末余额
USD488,803.00
RMB3,265,204.04
汇兑损益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96
预收账款－美元（A公司） 预收账款－美元（D公司）
本月发生额： 本月发生额： 期初余额：
USD200,000*7.0 USD80,000*7.1=568,000
=1,400,000 本月发生额：
本月发生额合计 ④USD80,000*7.0
USD200,000 =560,000.00
RMB1,400,000 本月发生额合计:
汇兑损益前期末余额 USD80,000
USD200,000 RMB560,000.00
RMB1,400,000 汇兑损益前期末余额
结转汇兑损益RMB64,000 USD0.00
期末余额 RMB8000.00
RMB1,336,000.00 结转汇兑损益8,000.00
汇兑损益=200,000*6.68-1400,000=64,000.00 期末余额RMB0.00
汇兑损益=80,000*7.1-560,000=8,000.00
应收账款－外币（B公司） 应收账款－外币（C公司）
期初余额： 本月发生额： 本月发生额 本月发生额：
USD155,000*7.1 ②USD155,000*7.0 ③USD130,000*7.0
RMB1,100,500.00 ＝1,085,000 =910,000.00
本月发生额合计 本月发生额合计
USD155,000 USD130,000
RMB1,085,000 RMB910,000.00
汇兑损益前期末余额 汇兑损益前期末余额
USD0.00 USD130,000
RMB15,500.00 RMB910,000.00
结转汇兑损益15,500 结转汇兑损益RMB41,600
期末余额 期末余额
USD0.00 USD130,000
RMB0.00 RMB868,400.00
汇兑损益=0*6.68-15,500.00=15,500.00 汇兑损益=130,000*6.68-910,000.00=41,600.00
应收账款－外币（D公司） 短期借款－专门借款（D项目）
本月发生额： 本月发生额：
④USD100,000*7.0 ⑧USD280,000*7.0
=700,000.00 =1,960,000.00
本月发生额合计 本月发生额合计
USD100,000.00 USD280,000
RMB700,000.00 RMB1,960,000.00
汇兑损益前期末余额 汇兑损益前期末余额
USD100,000.00 USD280,000
RMB700,000.00 RMB 1,960,000.00
结转汇兑损益RMB32,000.00 结转汇兑损益
期末余额 RMB89,600.00
USD100,000.00 期末余额
RMB668,000.00 USD280,000.00
RMB1,870,400.00
汇兑损益=100,000.00*6.68-700,000.00=32,000.00 汇兑损益=280,000*6.68-196,000=89,600.00
期末汇兑损益会计分录：
1、银行存款（资本金账户）：
借：财务费用－汇兑损益 221,000.00
贷：银行存款－资本金户 221,000.00
2、银行存款（一般户）
借：财务费用－汇兑损益 157,416.96
贷：银行存款－一般户（美元）157,416.96
3、预收账款（美元）A公司
借：财务费用－汇兑损益 64,000
贷：预收账款－美元（A公司）64,000
4、预收账款（美元）D公司
借：财务费用－汇兑损益 8,000.00
贷：预收账款－（美元）D公司 8000.00
5、应收账款－外币B、C、D公司
借：财务费用－汇兑损益 89,100.00
贷：应收账款－外币（B公司）15,500
－外币（C公司）41,600
-外币（D公司）32,000.00
6、短期借款D项目专门借款
借：短期借款－专门借款（D项目）89,600.00
贷：在建工程－汇兑损益 89,600.00